8 (800) 505-97-61
Организация перешла на ЕСХН с 01.01.2017г. Какой порядок принятия в состав расходов для ЕСХН остаточной стоимости объектов основных средств на момент перехода на спецрежим?
Стоимость ОС, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на уплату ЕСХН, включается в расходы по ЕСХН в течение определенного срока в зависимости от срока полезного использования (СПИ) объекта (пп. 2 п. 4 ст. 346.5НК РФ):
Срок полезного использования ОС (лет) <= 3 — 100% в течение первого календарного года применения ЕСХН.
Срок полезного использования ОС (лет) > 3 и <= 15— 50% в течение первого календарного года применения ЕСХН, 30% - в течение второго, 20% - в течение третьего.
Срок полезного использования ОС (лет) > 15 — Равными долями в течение первых десяти лет применения ЕСХН.
В данном случае обращаем Ваше внимание на следующее:
Во-первых, в состав ОС в целях ст. 346.5НК РФ включаются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25НК РФ с учетом положений гл. 26.1, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС определяются с учетом положений п. 2 ст. 257НК РФ.
Во-вторых, чтобы установить, что подразумевается под стоимостью ОС в пп. 2 п. 4 ст. 346.5НК РФ, нужно обратиться к абз. 7 указанного подпункта. В нем говорится: если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с иных режимов налогообложения, стоимость ОС учитывается в порядке, установленном п. п. 6.1и 9 ст. 346.6НК РФ. В соответствии с этими нормами организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН с ОСНО, должны отразить в учете на дату перехода остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН. Эта остаточная стоимость определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25НК РФ.
В-третьих, определение СПИ основных средств осуществляется на основании Классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования ОС, которые не указаны в данной Классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Об этом сказано в абз. 8 пп. 2 п. 4 ст. 346.5НК РФ. Получается, что фактический срок использования ОС до перехода на ЕСХН не влияет на порядок отнесения их стоимости на расходы по ЕСХН (даже если он превышает СПИ объекта).
В-четвертых, в абз. 5 пп. 2 п. 4 ст. 346.5НК РФ сказано: при этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями. Сразу оговоримся, что эта нормакасается не только расходов, указанных в пп. 2 п. 4 ст. 346.5НК РФ, как можно было бы подумать, но и расходов, перечисленных в пп. 1 п. 2 данной статьи (ПисьмоМинфина России от 02.02.2009 № 03-11-09/30). В чем заключается смысл этой нормы?
Налоговым периодом для плательщиков ЕСХН признается календарный год, а отчетным периодом - полугодие (ст. 346.7НК РФ). В абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5говорится, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. Проще всего увидеть, как работают эти нормы, на примере.
Пример. Остаточная стоимость ОС (полностью оплаченного в период применения ОСНО) на дату перехода на ЕСХН (01.01.2017) - 100 000 руб. СПИ - пять лет. В расходы по ЕСХН можно включить: в 2017 г. - 50 000 руб. (100 000 руб. x 50%), в 2018 г. - 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%), в 2019 г. - 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%). В расходах по ЕСХН отражаются: на 30.06.2017 - 25 000 руб. (50 000 руб. / 2), на 31.12.2017 - дополнительно 25 000 руб., на 30.06.2018 - 15 000 руб. (30 000 руб. / 2), на 31.12.2018 - дополнительно 15 000 руб., на 30.06.2019 - 10 000 руб. (20 000 руб. / 2), на 31.12.2019 - дополнительно 10 000 руб.
Срок полезного использования ОС (лет) <= 3 — 100% в течение первого календарного года применения ЕСХН.
Срок полезного использования ОС (лет) > 3 и <= 15— 50% в течение первого календарного года применения ЕСХН, 30% - в течение второго, 20% - в течение третьего.
Срок полезного использования ОС (лет) > 15 — Равными долями в течение первых десяти лет применения ЕСХН.
В данном случае обращаем Ваше внимание на следующее:
Во-первых, в состав ОС в целях ст. 346.5НК РФ включаются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25НК РФ с учетом положений гл. 26.1, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС определяются с учетом положений п. 2 ст. 257НК РФ.
Во-вторых, чтобы установить, что подразумевается под стоимостью ОС в пп. 2 п. 4 ст. 346.5НК РФ, нужно обратиться к абз. 7 указанного подпункта. В нем говорится: если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с иных режимов налогообложения, стоимость ОС учитывается в порядке, установленном п. п. 6.1и 9 ст. 346.6НК РФ. В соответствии с этими нормами организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН с ОСНО, должны отразить в учете на дату перехода остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН. Эта остаточная стоимость определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25НК РФ.
В-третьих, определение СПИ основных средств осуществляется на основании Классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования ОС, которые не указаны в данной Классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Об этом сказано в абз. 8 пп. 2 п. 4 ст. 346.5НК РФ. Получается, что фактический срок использования ОС до перехода на ЕСХН не влияет на порядок отнесения их стоимости на расходы по ЕСХН (даже если он превышает СПИ объекта).
В-четвертых, в абз. 5 пп. 2 п. 4 ст. 346.5НК РФ сказано: при этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями. Сразу оговоримся, что эта нормакасается не только расходов, указанных в пп. 2 п. 4 ст. 346.5НК РФ, как можно было бы подумать, но и расходов, перечисленных в пп. 1 п. 2 данной статьи (ПисьмоМинфина России от 02.02.2009 № 03-11-09/30). В чем заключается смысл этой нормы?
Налоговым периодом для плательщиков ЕСХН признается календарный год, а отчетным периодом - полугодие (ст. 346.7НК РФ). В абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5говорится, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. Проще всего увидеть, как работают эти нормы, на примере.
Пример. Остаточная стоимость ОС (полностью оплаченного в период применения ОСНО) на дату перехода на ЕСХН (01.01.2017) - 100 000 руб. СПИ - пять лет. В расходы по ЕСХН можно включить: в 2017 г. - 50 000 руб. (100 000 руб. x 50%), в 2018 г. - 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%), в 2019 г. - 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%). В расходах по ЕСХН отражаются: на 30.06.2017 - 25 000 руб. (50 000 руб. / 2), на 31.12.2017 - дополнительно 25 000 руб., на 30.06.2018 - 15 000 руб. (30 000 руб. / 2), на 31.12.2018 - дополнительно 15 000 руб., на 30.06.2019 - 10 000 руб. (20 000 руб. / 2), на 31.12.2019 - дополнительно 10 000 руб.
Другие статьи
В соответствии с п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
Порядок признания расходов при уплате ЕСХН установлен пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ. Так, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.1 НК РФ оплатой товаров признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. При этом материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Поступления от продажи зерна по договору товарного займа не надо включать в сельхозвыручку при расчете 70-процентной доли сельхоздоходов в общей выручке от продаж. Однако суммы, которые хозяйство получило от реализации такого зерна, необходимо учесть в общих доходах. Это значит, что поступления от продажи зерна, полученного по товарному кредиту, не помогут сохранить право на сельхозналог. Более того, хозяйство может вообще лишиться возможности продолжать работать на ЕСХН из-за того, что возрастут общие доходы.
Расходы на приобретение земельных участков при расчете ЕСХН учитываются равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет (абз.1 п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ). При этом неважно, засеяна земля сельхозпродукцией или нет (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, письмо Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-11/5154). Затраты на приобретение имущественных прав на земельные участки включаются в состав расходов равными долями (в последние дни отчетных (налоговых) периодов) при соблюдении следующих условий:
Во-первых, в состав ОС в целях ст. 346.5НК РФ включаются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25НК РФ с учетом положений гл. 26.1, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС определяются с учетом положений п. 2 ст. 257НК РФ. Во-вторых, чтобы установить, что подразумевается под стоимостью ОС в пп. 2 п. 4 ст. 346.5НК РФ, нужно обратиться к абз. 7 указанного подпункта. В нем говорится: если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с иных режимов налогообложения, стоимость ОС учитывается в порядке, установленном п. п. 6.1и 9 ст. 346.6НК РФ. В соответствии с этими нормами организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН с ОСНО, должны отразить в учете на дату перехода остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН. Эта остаточная стоимость определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25НК РФ. В-третьих, определение СПИ основных средств осуществляется на основании
До 1 января 2008 г. абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5НК РФ предписывал отражать расходы по ОС в последний день отчетного (налогового) периода, с оговоркой: указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам. То есть по основным средствам, приобретенным с рассрочкой оплаты, начинать отражать расходы разрешалось только после полной оплаты ОС. По крайней мере Минфин рекомендовал делать именно так (Письмоот 20.09.2007 N 03-11-05/227 - в отношении расходов по ЕСХН, Письма от 25.05.2007 № 03-11-04/2/140, от 03.04.2007 № 03-11-04/2/85, от 29.01.2007 № 03-11-04/2/22, от 04.04.2007 № 03-11-04/2/89- в отношении расходов по УСНО (приводим их в силу схожести спецрежимов УСНО и ЕСХН)). Иные указания содержит (действуют с 01.01.2008г.) абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ в ред. Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ:
Наличие на дату перехода на ЕСХН на балансе организации остатков готовой продукции и незавершенного производства означает, что в налоговом учете остались несписанными прямые расходы, приходящиеся на нереализованную готовую продукцию и НЗП. Глава 26.1 НК РФ не делит расходы на прямые и косвенные и не вводит таких понятий, как «незавершенное производство» и «готовая продукция». Первоначально в этой главе не содержалось и абсолютно никаких переходных положений об учете остатков НЗП и готовой продукции. Так, не обнаружив в п. 6 ст. 346.6 НК РФ порядка учета расходов на производство продукции, осуществленных до перехода на ЕСХН, столичные налоговики не разрешили учитывать эти расходы при расчете базы по ЕСХН ни на дату перехода на ЕСХН, ни на дату реализации готовой продукции (Письмоот 14.12.2004 № 21-09/81702). А вот финансисты оказались куда более лояльны - пояснили, что такие расходы могут быть учтены (при условии, что не участвовали в базе по налогу на прибыль и отвечают критериям ст. 252 НК РФ)
Как правило, скот составляет весьма значительную часть активов сельскохозяйственной организации, и не учесть расходы на приобретение и выращивание скота при переходе на ЕСХН просто недопустимо. Тем более что все возможности для этого есть. Остаточная стоимость основных средств - продуктивного, рабочего и племенного скота - учитывается при переходе с ОСНО на ЕСХН в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ (в зависимости от срока полезного использования животных) (Письмо Минфина России от 21.03.2005 № 03-03-02-04/1/77). А вот с учетом другой, особой, группы оборотных средств - животных на выращивании и откорме, у бухгалтера могут возникнуть затруднения. Это биологические активы с рядом специфических особенностей. Животных на выращивании при достижении установленного возраста переводят в определенную половозрастную группу и в основное стадо. Скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, переходит в группу материальных запасов.
Аудиторская фирма «Решение»
ИНН 5401326425
ИНН 5401326425
633100, г. Новосибирск, Фрунзе, 5, офис 504
8 (800) 505-97-61
звонок по России бесплатный