8 (800) 505-97-61

Организация перешла на ЕСХН с 01.01.2008г. Какой порядок принятия в состав расходов для целей налогообложения стоимости приобретенных и введенных в эксплуатацию после перехода на ЕСХН объектов основных средств? При этом многие объекты ОС оплачивались частично.

До 1 января 2008 г. абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5НК РФ предписывал отражать расходы по ОС в последний день отчетного (налогового) периода, с оговоркой: указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам. То есть по основным средствам, приобретенным с рассрочкой оплаты, начинать отражать расходы разрешалось только после полной оплаты ОС. По крайней мере Минфин рекомендовал делать именно так (Письмоот 20.09.2007 N 03-11-05/227 - в отношении расходов по ЕСХН, Письма от 25.05.2007 № 03-11-04/2/140, от 03.04.2007 № 03-11-04/2/85, от 29.01.2007 № 03-11-04/2/22, от 04.04.2007 № 03-11-04/2/89- в отношении расходов по УСНО (приводим их в силу схожести спецрежимов УСНО и ЕСХН)).

Иные указания содержит (действуют с 01.01.2008г.) абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ в ред. Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ: отражать расходы в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. Таким образом, законодатель разрешил спецрежимникам (аналогичное изменение сделано в отношении УСНО) признавать расходы на ОС, приобретаемые в рассрочку, по мере их частичной оплаты. Если, к примеру, в 2008 г. организация ввела в эксплуатацию ОС стоимостью 100 000 руб., но оплатила за 2008 г. только 40 000 руб., то за 2008 г. базу по единому сельхозналогу можно уменьшить на 40 000 руб. Подтверждает данную позицию Письмо Минфина России от 12.01.2010 № 03-11-06/2/01 (адресовано «упрощенцам»). Правда, из Письма финансистов непонятно, нужно ли равномерно разносить каждый фактический платеж за ОС в течение налогового периода, пояснить этот момент они не посчитали нужным. Однако из разъяснений ФНС (Письмо от 21.05.2010 № ШС-37-3/2202) следует, что требование равномерности признания расходов в течение налогового периода сохраняется и в тех случаях, когда ОС приобретается в рассрочку. Налоговики объяснили: если ОС приобретается в рассрочку, понесенные расходы будут учтены только после ввода в эксплуатацию в части оплаченной суммы стоимости имущества. При этом уплаченная сумма учитывается при определении налоговой базы по УСНО (ЕСХН) в течение налогового периода равными долями.

Пример. В I полугодии 2008 г. (период применения ЕСХН) организация приобрела, ввела в эксплуатацию ОС стоимостью 100 000 руб. (без НДС). В I полугодии 2008 г. оплачена часть ОС в сумме 50 000 руб. Остальная часть стоимости ОС - 50 000 руб. - оплачена поставщику в 2009 г.: 25 000 руб. - в первом и еще 25 000 руб. - во втором полугодиях.

В базе по ЕСХН за 2008 г. организация может учесть 50 000 руб. (на 30.06.2008 - отразить в расходах по ЕСХН 25 000 руб. (50 000 руб. / 2), на 31.12.2008 - дополнительно 25 000 руб.).

В базе по ЕСХН за 2009 г. организация также может учесть 50 000 руб. (на 30.06.2009 - отразить в расходах по ЕСХН 12 500 руб. (25 000 руб. / 2), на 31.12.2009 - дополнительно 12 500 руб. + 25 000 руб.

Каждую неделю проводим вебинары по ЕСХН
Разбираем подробно только практические вопросы учета ЕСХН. Узнайте подробности на специальной странице
Другие статьи

В соответствии с п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Порядок признания расходов при уплате ЕСХН установлен пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ. Так, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.1 НК РФ оплатой товаров признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. При этом материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Поступления от продажи зерна по договору товарного займа не надо включать в сельхозвыручку при расчете 70-процентной доли сельхоздоходов в общей выручке от продаж. Однако суммы, которые хозяйство получило от реализации такого зерна, необходимо учесть в общих доходах. Это значит, что поступления от продажи зерна, полученного по товарному кредиту, не помогут сохранить право на сельхозналог. Более того, хозяйство может вообще лишиться возможности продолжать работать на ЕСХН из-за того, что возрастут общие доходы.

Расходы на приобретение земельных участков при расчете ЕСХН учитываются равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет (абз.1 п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ). При этом неважно, засеяна земля сельхозпродукцией или нет (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, письмо Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-11/5154). Затраты на приобретение имущественных прав на земельные участки включаются в состав расходов равными долями (в последние дни отчетных (налоговых) периодов) при соблюдении следующих условий:

Во-первых, в состав ОС в целях ст. 346.5НК РФ включаются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25НК РФ с учетом положений гл. 26.1, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС определяются с учетом положений п. 2 ст. 257НК РФ. Во-вторых, чтобы установить, что подразумевается под стоимостью ОС в пп. 2 п. 4 ст. 346.5НК РФ, нужно обратиться к абз. 7 указанного подпункта. В нем говорится: если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с иных режимов налогообложения, стоимость ОС учитывается в порядке, установленном п. п. 6.1и 9 ст. 346.6НК РФ. В соответствии с этими нормами организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН с ОСНО, должны отразить в учете на дату перехода остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН. Эта остаточная стоимость определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25НК РФ. В-третьих, определение СПИ основных средств осуществляется на основании

До 1 января 2008 г. абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5НК РФ предписывал отражать расходы по ОС в последний день отчетного (налогового) периода, с оговоркой: указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам. То есть по основным средствам, приобретенным с рассрочкой оплаты, начинать отражать расходы разрешалось только после полной оплаты ОС. По крайней мере Минфин рекомендовал делать именно так (Письмоот 20.09.2007 N 03-11-05/227 - в отношении расходов по ЕСХН, Письма от 25.05.2007 № 03-11-04/2/140, от 03.04.2007 № 03-11-04/2/85, от 29.01.2007 № 03-11-04/2/22, от 04.04.2007 № 03-11-04/2/89- в отношении расходов по УСНО (приводим их в силу схожести спецрежимов УСНО и ЕСХН)). Иные указания содержит (действуют с 01.01.2008г.) абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ в ред. Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ:

Наличие на дату перехода на ЕСХН на балансе организации остатков готовой продукции и незавершенного производства означает, что в налоговом учете остались несписанными прямые расходы, приходящиеся на нереализованную готовую продукцию и НЗП. Глава 26.1 НК РФ не делит расходы на прямые и косвенные и не вводит таких понятий, как «незавершенное производство» и «готовая продукция». Первоначально в этой главе не содержалось и абсолютно никаких переходных положений об учете остатков НЗП и готовой продукции. Так, не обнаружив в п. 6 ст. 346.6 НК РФ порядка учета расходов на производство продукции, осуществленных до перехода на ЕСХН, столичные налоговики не разрешили учитывать эти расходы при расчете базы по ЕСХН ни на дату перехода на ЕСХН, ни на дату реализации готовой продукции (Письмоот 14.12.2004 № 21-09/81702). А вот финансисты оказались куда более лояльны - пояснили, что такие расходы могут быть учтены (при условии, что не участвовали в базе по налогу на прибыль и отвечают критериям ст. 252 НК РФ)

Как правило, скот составляет весьма значительную часть активов сельскохозяйственной организации, и не учесть расходы на приобретение и выращивание скота при переходе на ЕСХН просто недопустимо. Тем более что все возможности для этого есть. Остаточная стоимость основных средств - продуктивного, рабочего и племенного скота - учитывается при переходе с ОСНО на ЕСХН в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ (в зависимости от срока полезного использования животных) (Письмо Минфина России от 21.03.2005 № 03-03-02-04/1/77). А вот с учетом другой, особой, группы оборотных средств - животных на выращивании и откорме, у бухгалтера могут возникнуть затруднения. Это биологические активы с рядом специфических особенностей. Животных на выращивании при достижении установленного возраста переводят в определенную половозрастную группу и в основное стадо. Скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, переходит в группу материальных запасов.

Аудиторская фирма «Решение»
ИНН 5401326425
633100, г. Новосибирск, Фрунзе, 5, офис 504
8 (800) 505-97-61
звонок по России бесплатный