Каким образом для целей исчисления ЕСХН учитываются затраты на приобретение прав на земельные участки?

В соответствии с п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Порядок признания расходов при уплате ЕСХН установлен пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ. Так, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.1 НК РФ оплатой товаров признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. При этом материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Поступления от продажи зерна по договору товарного займа не надо включать в сельхозвыручку при расчете 70-процентной доли сельхоздоходов в общей выручке от продаж. Однако суммы, которые хозяйство получило от реализации такого зерна, необходимо учесть в общих доходах. Это значит, что поступления от продажи зерна, полученного по товарному кредиту, не помогут сохранить право на сельхозналог. Более того, хозяйство может вообще лишиться возможности продолжать работать на ЕСХН из-за того, что возрастут общие доходы.

Расходы на приобретение земельных участков при расчете ЕСХН учитываются равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет (абз.1 п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ). При этом неважно, засеяна земля сельхозпродукцией или нет (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, письмо Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-11/5154). Затраты на приобретение имущественных прав на земельные участки включаются в состав расходов равными долями (в последние дни отчетных (налоговых) периодов) при соблюдении следующих условий:

Во-первых, в состав ОС в целях ст. 346.5НК РФ включаются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25НК РФ с учетом положений гл. 26.1, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС определяются с учетом положений п. 2 ст. 257НК РФ. Во-вторых, чтобы установить, что подразумевается под стоимостью ОС в пп. 2 п. 4 ст. 346.5НК РФ, нужно обратиться к абз. 7 указанного подпункта. В нем говорится: если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с иных режимов налогообложения, стоимость ОС учитывается в порядке, установленном п. п. 6.1и 9 ст. 346.6НК РФ. В соответствии с этими нормами организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН с ОСНО, должны отразить в учете на дату перехода остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН. Эта остаточная стоимость определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25НК РФ. В-третьих, определение СПИ основных средств осуществляется на основании

До 1 января 2008 г. абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5НК РФ предписывал отражать расходы по ОС в последний день отчетного (налогового) периода, с оговоркой: указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам. То есть по основным средствам, приобретенным с рассрочкой оплаты, начинать отражать расходы разрешалось только после полной оплаты ОС. По крайней мере Минфин рекомендовал делать именно так (Письмоот 20.09.2007 N 03-11-05/227 - в отношении расходов по ЕСХН, Письма от 25.05.2007 № 03-11-04/2/140, от 03.04.2007 № 03-11-04/2/85, от 29.01.2007 № 03-11-04/2/22, от 04.04.2007 № 03-11-04/2/89- в отношении расходов по УСНО (приводим их в силу схожести спецрежимов УСНО и ЕСХН)). Иные указания содержит (действуют с 01.01.2008г.) абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ в ред. Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ:

Наличие на дату перехода на ЕСХН на балансе организации остатков готовой продукции и незавершенного производства означает, что в налоговом учете остались несписанными прямые расходы, приходящиеся на нереализованную готовую продукцию и НЗП. Глава 26.1 НК РФ не делит расходы на прямые и косвенные и не вводит таких понятий, как «незавершенное производство» и «готовая продукция». Первоначально в этой главе не содержалось и абсолютно никаких переходных положений об учете остатков НЗП и готовой продукции. Так, не обнаружив в п. 6 ст. 346.6 НК РФ порядка учета расходов на производство продукции, осуществленных до перехода на ЕСХН, столичные налоговики не разрешили учитывать эти расходы при расчете базы по ЕСХН ни на дату перехода на ЕСХН, ни на дату реализации готовой продукции (Письмоот 14.12.2004 № 21-09/81702). А вот финансисты оказались куда более лояльны - пояснили, что такие расходы могут быть учтены (при условии, что не участвовали в базе по налогу на прибыль и отвечают критериям ст. 252 НК РФ)

Как правило, скот составляет весьма значительную часть активов сельскохозяйственной организации, и не учесть расходы на приобретение и выращивание скота при переходе на ЕСХН просто недопустимо. Тем более что все возможности для этого есть. Остаточная стоимость основных средств - продуктивного, рабочего и племенного скота - учитывается при переходе с ОСНО на ЕСХН в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ (в зависимости от срока полезного использования животных) (Письмо Минфина России от 21.03.2005 № 03-03-02-04/1/77). А вот с учетом другой, особой, группы оборотных средств - животных на выращивании и откорме, у бухгалтера могут возникнуть затруднения. Это биологические активы с рядом специфических особенностей. Животных на выращивании при достижении установленного возраста переводят в определенную половозрастную группу и в основное стадо. Скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, переходит в группу материальных запасов.