8 (800) 505-97-61

ЕСХН: порядок отражения и уплаты авансового платежа и налога по итогам года

Для плательщиков ЕСХН отчетным периодом является полугодие. По его итогам они исчисляют сумму авансового платежа (п. 2 ст. 346.7, п. 2 ст. 346.9НК РФ).Уплатить аванс надо не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода (п. 2 ст. 346.9НК РФ).В дальнейшем аванс засчитывают при уплате налога по итогам года (п. 1 ст. 346.7, п. 3 ст. 346.9НК РФ).Просрочка уплаты авансового платежа влечет за собой начисление налоговыми органами пеней.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, рассчитывается как разница между начисленным налогом и величиной авансового платежа по налогу. Таким образом, налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период на основании п. 2 ст. 346.10НК РФ, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание: если сумма ЕСХН (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам отчетного периода, больше суммы платежа по налогу, исчисленного по итогам налогового периода (года), обязанности по уплате ЕСХН у налогоплательщика нет.

Бухучет

В бухучете начисление ЕСХН (авансового платежа) отразите в последний день налогового (отчетного) периода на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по ЕСХН». При начислении налога сделайте проводку:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»
– начислен ЕСХН (авансовый платеж) по итогам налогового (отчетного) периода;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»
– сторнирована излишне начисленная сумма ЕСХН по итогам года.

Перечисление налога в бюджет отразите проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 51

Пример расчета и отражения в бухучете авансового платежа по ЕСХН и итоговой суммы налога за год

ООО «Компания» – плательщик ЕСХН за первое полугодие получило выручку от реализации сельхозпродукции в размере 5 000 000 руб. Сумма расходов за этот же период составила 4 000 000 руб.

По итогам года доходы организации составили 9 000 000 руб., а расходы – 8 500 000 руб.

Сумма авансового платежа по ЕСХН за полугодие равна:
(5 000 000 руб. – 4 000 000 руб.) × 6% = 60 000 руб.

30 июня необходимо отразить сумму начисленного авансового платежа в бухучете:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»
– 60 000 руб. – начислен авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие.

25 июля авансовый платеж по ЕСХН был перечислен в бюджет. В этот день сделать запись:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 51
– 60 000 руб. – перечислен авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие.

Сумма ЕСХН за год равна:
(9 000 000 руб. – 8 500 000 руб.) × 6% = 30 000 руб.

Поскольку сумма начисленного авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН за год, по итогам года у ООО «Компания» образовалась переплата в сумме 30 000 руб., доплачивать нет необходимости. В связи с этим в бухучете должна быть отражена сумма налога к уменьшению:
30 000 руб. – 60 000 руб. = –30 000 руб.

31 декабря отразите эту сумму проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»
– 30 000 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма ЕСХН.

В случае, если сумма налога за год получилась больше суммы авансового платежа, то в учете необходимо доначислить сумму налога на 31 декабря проводкой
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»

и не позднее 31 марта следующего года уплатить
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 51.

Например. У организации по итогам 1-го полугодия налоговая база по ЕСХН составила 500 000 руб. Налоговая база по ЕСХН за год составила 800 000 руб.

ЕСХН по итогам отчетного периода составил к уплате 30 000 руб. (500 000 руб. x 6%).
ЕСХН за год составил 48 000 руб. (800 000 руб. x 6%).

Итого сумма ЕСХН, подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового периода, составила 18 000 руб. (48 000 руб. - 30 000 руб.).

Декларация по итогам отчетного периода (полугодие) не подается, годовую декларацию организация должна представить в инспекцию до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организация подает налоговую декларацию по ЕСХН по месту своего нахождения, индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства (п.1 ст. 346.10 НК РФ).
Каждую неделю проводим вебинары по ЕСХН
Разбираем подробно только практические вопросы учета ЕСХН. Узнайте подробности на специальной странице
Другие статьи

В соответствии с п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Порядок признания расходов при уплате ЕСХН установлен пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ. Так, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.1 НК РФ оплатой товаров признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. При этом материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Поступления от продажи зерна по договору товарного займа не надо включать в сельхозвыручку при расчете 70-процентной доли сельхоздоходов в общей выручке от продаж. Однако суммы, которые хозяйство получило от реализации такого зерна, необходимо учесть в общих доходах. Это значит, что поступления от продажи зерна, полученного по товарному кредиту, не помогут сохранить право на сельхозналог. Более того, хозяйство может вообще лишиться возможности продолжать работать на ЕСХН из-за того, что возрастут общие доходы.

Расходы на приобретение земельных участков при расчете ЕСХН учитываются равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет (абз.1 п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ). При этом неважно, засеяна земля сельхозпродукцией или нет (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, письмо Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-11/5154). Затраты на приобретение имущественных прав на земельные участки включаются в состав расходов равными долями (в последние дни отчетных (налоговых) периодов) при соблюдении следующих условий:

Во-первых, в состав ОС в целях ст. 346.5НК РФ включаются ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25НК РФ с учетом положений гл. 26.1, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС определяются с учетом положений п. 2 ст. 257НК РФ. Во-вторых, чтобы установить, что подразумевается под стоимостью ОС в пп. 2 п. 4 ст. 346.5НК РФ, нужно обратиться к абз. 7 указанного подпункта. В нем говорится: если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с иных режимов налогообложения, стоимость ОС учитывается в порядке, установленном п. п. 6.1и 9 ст. 346.6НК РФ. В соответствии с этими нормами организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН с ОСНО, должны отразить в учете на дату перехода остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН. Эта остаточная стоимость определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25НК РФ. В-третьих, определение СПИ основных средств осуществляется на основании

До 1 января 2008 г. абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5НК РФ предписывал отражать расходы по ОС в последний день отчетного (налогового) периода, с оговоркой: указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам. То есть по основным средствам, приобретенным с рассрочкой оплаты, начинать отражать расходы разрешалось только после полной оплаты ОС. По крайней мере Минфин рекомендовал делать именно так (Письмоот 20.09.2007 N 03-11-05/227 - в отношении расходов по ЕСХН, Письма от 25.05.2007 № 03-11-04/2/140, от 03.04.2007 № 03-11-04/2/85, от 29.01.2007 № 03-11-04/2/22, от 04.04.2007 № 03-11-04/2/89- в отношении расходов по УСНО (приводим их в силу схожести спецрежимов УСНО и ЕСХН)). Иные указания содержит (действуют с 01.01.2008г.) абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ в ред. Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ:

Наличие на дату перехода на ЕСХН на балансе организации остатков готовой продукции и незавершенного производства означает, что в налоговом учете остались несписанными прямые расходы, приходящиеся на нереализованную готовую продукцию и НЗП. Глава 26.1 НК РФ не делит расходы на прямые и косвенные и не вводит таких понятий, как «незавершенное производство» и «готовая продукция». Первоначально в этой главе не содержалось и абсолютно никаких переходных положений об учете остатков НЗП и готовой продукции. Так, не обнаружив в п. 6 ст. 346.6 НК РФ порядка учета расходов на производство продукции, осуществленных до перехода на ЕСХН, столичные налоговики не разрешили учитывать эти расходы при расчете базы по ЕСХН ни на дату перехода на ЕСХН, ни на дату реализации готовой продукции (Письмоот 14.12.2004 № 21-09/81702). А вот финансисты оказались куда более лояльны - пояснили, что такие расходы могут быть учтены (при условии, что не участвовали в базе по налогу на прибыль и отвечают критериям ст. 252 НК РФ)

Как правило, скот составляет весьма значительную часть активов сельскохозяйственной организации, и не учесть расходы на приобретение и выращивание скота при переходе на ЕСХН просто недопустимо. Тем более что все возможности для этого есть. Остаточная стоимость основных средств - продуктивного, рабочего и племенного скота - учитывается при переходе с ОСНО на ЕСХН в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ (в зависимости от срока полезного использования животных) (Письмо Минфина России от 21.03.2005 № 03-03-02-04/1/77). А вот с учетом другой, особой, группы оборотных средств - животных на выращивании и откорме, у бухгалтера могут возникнуть затруднения. Это биологические активы с рядом специфических особенностей. Животных на выращивании при достижении установленного возраста переводят в определенную половозрастную группу и в основное стадо. Скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, переходит в группу материальных запасов.

Аудиторская фирма «Решение»
ИНН 5401326425
633100, г. Новосибирск, Фрунзе, 5, офис 504
8 (800) 505-97-61
звонок по России бесплатный